原產(chǎn)地的確認(rèn)是一項(xiàng)很重要的工作。對(duì)于進(jìn)出口企業(yè)來(lái)說(shuō),了解原產(chǎn)地優(yōu)惠政策,可以合理降低經(jīng)營(yíng)成本,提高利潤(rùn)。不過(guò),錯(cuò)誤申報(bào)原產(chǎn)地也會(huì)付出不小的代價(jià)。企業(yè)如何要想既享受原產(chǎn)地規(guī)則帶來(lái)的優(yōu)惠便利,又能夠免于“踩雷”,理解和掌握優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)至關(guān)重要。完全獲得標(biāo)準(zhǔn)、非完全獲得標(biāo)準(zhǔn)是當(dāng)前世界上通行的用于判斷貨物原產(chǎn)地的主要規(guī)則,本文對(duì)此進(jìn)行簡(jiǎn)介,快來(lái)了解一下吧。
此圖為東盟優(yōu)惠原產(chǎn)地證書(shū)樣本
一、什么是優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則
優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則是為了實(shí)施國(guó)別優(yōu)惠(關(guān)稅)政策而制訂的原產(chǎn)地規(guī)則。
優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則通常作為實(shí)施各項(xiàng)優(yōu)惠政策的重要配套工具,用以識(shí)別和判定進(jìn)口貨物的國(guó)別,具有很強(qiáng)的排他性。
優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則涉及的稅收優(yōu)惠,既可單向給惠(如:歐美的普惠制和我國(guó)的對(duì)欠發(fā)達(dá)國(guó)家特惠措施等),也可雙向給惠(如各項(xiàng)自貿(mào)協(xié)定等)。由于優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則是認(rèn)定進(jìn)口貨物能否享受優(yōu)惠待遇的政策工具,因此,一般認(rèn)為,優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則應(yīng)當(dāng)比非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則更為嚴(yán)格。FTA適用的即屬于優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則。
二、優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地條例》是依據(jù)WTO的《原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)議》制定的,我們就以該條例來(lái)說(shuō)說(shuō)原產(chǎn)地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
(一)什么是完全獲得標(biāo)準(zhǔn)?
顧名思義,完全獲得標(biāo)準(zhǔn)是判定貨物是否在一個(gè)國(guó)家(地區(qū))完全獲得或生產(chǎn)的規(guī)則?!吨腥A人民共和國(guó)進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地條例》(統(tǒng)稱“《原產(chǎn)地條例》”)對(duì)完全獲得標(biāo)準(zhǔn)的表述是:“完全在一個(gè)國(guó)家(地區(qū))獲得的貨物,以該國(guó)(地區(qū))為原產(chǎn)地”。“完全獲得標(biāo)準(zhǔn)”多適用于農(nóng)礦產(chǎn)品,指一種產(chǎn)品完全在一國(guó)內(nèi)獲得或制造。各國(guó)原產(chǎn)地規(guī)則中,對(duì)此項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的分歧主要體現(xiàn)在對(duì)“領(lǐng)土”、“領(lǐng)?!焙汀皩俳?jīng)濟(jì)區(qū)”(EEZ)的不同理解和詮釋上。
優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則中的“完全在一個(gè)國(guó)家(地區(qū))獲得的貨物” 是指:
1、在該成員國(guó)或者地區(qū)境內(nèi)收獲、采摘或者采集的植物產(chǎn)品;
2、在該成員國(guó)或者地區(qū)境內(nèi)出生并飼養(yǎng)的活動(dòng)物;
3、在該成員國(guó)或者地區(qū)領(lǐng)土或者領(lǐng)海開(kāi)采、提取的礦產(chǎn)品;
4、其他符合相應(yīng)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定項(xiàng)下完全獲得標(biāo)準(zhǔn)的貨物。
(二)什么是非完全獲得標(biāo)準(zhǔn)?
在國(guó)際貿(mào)易全球化發(fā)展的今天,產(chǎn)品的生產(chǎn)、加工往往不是在單一國(guó)家或地區(qū)完成,具有“多國(guó)成份”的產(chǎn)品隨處可見(jiàn)。此種情況下要判定產(chǎn)品的原產(chǎn)地,就需要用到非完全獲得標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于非完全獲得標(biāo)準(zhǔn):是指當(dāng)兩個(gè)以上國(guó)家(地區(qū))參與生產(chǎn)、加工時(shí),如何判定最終所得貨物原產(chǎn)地的規(guī)則。
優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則下的“非完全獲得標(biāo)準(zhǔn)”:按照相應(yīng)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定的規(guī)定來(lái)確定,一般包括稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)、區(qū)域價(jià)值成分標(biāo)準(zhǔn)、制造加工工序標(biāo)準(zhǔn)或者特定原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。
優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則下的“非完全獲得標(biāo)準(zhǔn)”應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定的規(guī)定來(lái)確定。歸結(jié)起來(lái),非完全在優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定成員國(guó)或者地區(qū)獲得或者生產(chǎn)的貨物,可能適用的“非完全獲得標(biāo)準(zhǔn)”主要有以下幾類:
1、稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn),是指原產(chǎn)于非成員國(guó)或者地區(qū)的材料在出口成員國(guó)或者地區(qū)境內(nèi)進(jìn)行制造、加工后,所得貨物在《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》中稅則歸類發(fā)生了變化。
稅則歸類改變不能反映實(shí)質(zhì)性改變的,以從價(jià)百分比、制造或者加工工序等為補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)。
打個(gè)比方,類似于一筆賒銷貨款收回來(lái)后,從“應(yīng)收賬款”科目轉(zhuǎn)入“貨幣資金”科目。
而“從價(jià)百分比”補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn),是指在某一國(guó)家(地區(qū))對(duì)非該國(guó)(地區(qū))原產(chǎn)材料進(jìn)行制造、加工后的增值部分超過(guò)了所得貨物價(jià)值的30%。用公式表示就是:〔(工廠交貨價(jià)-非該國(guó)(地區(qū))原產(chǎn)材料價(jià)值)/工廠交貨價(jià)〕×100%≥30%。
2、區(qū)域價(jià)值成分標(biāo)準(zhǔn),是指出口貨物船上交貨價(jià)格(FOB)扣除該貨物生產(chǎn)過(guò)程中該成員國(guó)或者地區(qū)非原產(chǎn)材料價(jià)格后,所余價(jià)款在出口貨物船上交貨價(jià)格(FOB)中所占的百分比。公式如下:
前述公式中的“工廠交貨價(jià)”是指支付給制造廠生產(chǎn)的成品的價(jià)格。
“非該國(guó)(地區(qū))原產(chǎn)材料價(jià)值”是指直接用于制造或裝配最終產(chǎn)品而進(jìn)口原料、零部件的價(jià)值(含原產(chǎn)地不明的原料、零配件),以其進(jìn)口“成本、保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)”價(jià)格(CIF)計(jì)算。
3、制造加工工序標(biāo)準(zhǔn),是指賦予加工后所得貨物基本特征的主要工序。比如,將各種國(guó)產(chǎn)的、進(jìn)口的零部件在中國(guó)組裝成一部手機(jī),那么賦予“手機(jī)”的基本特征的主要工序就是在中國(guó)完成的。
4、其他標(biāo)準(zhǔn),是指除上述標(biāo)準(zhǔn)之外,成員國(guó)或者地區(qū)一致同意采用的確定貨物原產(chǎn)地的其他標(biāo)準(zhǔn)。
總結(jié):
優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的核心原則首先是“完全在一個(gè)國(guó)家(地區(qū))獲得的貨物,以該國(guó)(地區(qū))為原產(chǎn)地;兩個(gè)以上國(guó)家(地區(qū))參與生產(chǎn)的貨物,以最后完成實(shí)質(zhì)性改變的國(guó)家(地區(qū))為原產(chǎn)地”,也即“全部產(chǎn)地生產(chǎn)”標(biāo)準(zhǔn)和“實(shí)質(zhì)性改變”標(biāo)準(zhǔn)。其次,對(duì)于第二項(xiàng)核心原則的適用,是先按“稅則歸類改變”標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定,“稅則歸類改變”不能反映實(shí)質(zhì)性改變的再按“制造、加工工序”及“從價(jià)百分比”補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。而且,采用“制造、加工工序”及“從價(jià)百分比”補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)也并非隨意可為。只有在海關(guān)總署會(huì)同商務(wù)部、國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局制定的《適用制造或者加工工序及從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)的貨物清單》中列明的貨物才能適用該認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。比如稅則號(hào)列為85.25的“無(wú)線電話(手機(jī))”,其實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)就明確為“插件、焊接、裝配,并滿足從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)”。再比如“鞋”,其實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)就明確為“制鞋面或鞋底,合成”。
特別提醒
一、優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則下究竟適用哪類“非完全獲得標(biāo)準(zhǔn)”,應(yīng)當(dāng)根據(jù)相應(yīng)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定的規(guī)定來(lái)判定。
例:某混合物從馬來(lái)西亞(屬于中國(guó)-東盟優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定成員國(guó))直接運(yùn)輸進(jìn)口至中國(guó),該混合物的原材料非完全在馬來(lái)西亞獲得或者生產(chǎn),但該混合物屬于《中華人民共和國(guó)海關(guān)<中華人民共和國(guó)與東南亞國(guó)家聯(lián)盟全面經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議>項(xiàng)下經(jīng)修訂的進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地管理辦法》(以下統(tǒng)稱《中國(guó)-東盟原產(chǎn)地辦法》)附1《產(chǎn)品特定原產(chǎn)地規(guī)則》(以下統(tǒng)稱“PSR”)的商品范圍,并且符合對(duì)應(yīng)商品的區(qū)域價(jià)值成分規(guī)定,因此,該混合物是適用前述第2條“區(qū)域價(jià)值成分標(biāo)準(zhǔn)”來(lái)確定貨物的原產(chǎn)地“非完全獲得標(biāo)準(zhǔn)”的。
二、優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則下的“非完全獲得標(biāo)準(zhǔn)”需要同時(shí)具備“直接運(yùn)輸”條件。
這里的“直接運(yùn)輸”包括兩層含義:
第一,字面意義上的直接運(yùn)輸,即指優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定項(xiàng)下進(jìn)口貨物從協(xié)定成員國(guó)或者地區(qū)直接運(yùn)輸至中國(guó)境內(nèi),途中未經(jīng)過(guò)協(xié)定成員國(guó)或者地區(qū)以外的其他國(guó)家或者地區(qū)。
第二,雖然途中經(jīng)過(guò)協(xié)定成員國(guó)或地區(qū)以外的國(guó)家或地區(qū),但因?yàn)榉弦?guī)定的條件而被視為“直接運(yùn)輸”。“直運(yùn)規(guī)則”與其說(shuō)是一種原產(chǎn)地規(guī)則,不如說(shuō)是貨物貿(mào)易中與原產(chǎn)地規(guī)則密切相關(guān)的運(yùn)輸條件和要求。
目前,各國(guó)簽署的FTA中,均對(duì)締約方之間貨物直接運(yùn)輸作出了明確規(guī)定。
這些規(guī)定雖各不相同,但共同點(diǎn)一般有三點(diǎn):
1、是FTA項(xiàng)下的貨物必須是從出口方直接運(yùn)抵進(jìn)口方。
2、是有關(guān)貨物經(jīng)第三方轉(zhuǎn)運(yùn)或儲(chǔ)存時(shí),不得進(jìn)入第三方境內(nèi)進(jìn)行貿(mào)易或消費(fèi)。
3、是有關(guān)貨物在第三方過(guò)境時(shí)必須置于過(guò)境方海關(guān)的監(jiān)管之下。通常,各國(guó)或地區(qū)還視情對(duì)運(yùn)輸單證和由第三方出具未經(jīng)加工證明等方面提出要求。
例:《中國(guó)-東盟原產(chǎn)地辦法》規(guī)定,原產(chǎn)于該東盟成員國(guó)的貨物,經(jīng)過(guò)其他國(guó)家或者地區(qū)運(yùn)輸至我國(guó),同時(shí)符合下列條件的,應(yīng)當(dāng)視為“直接運(yùn)輸”:
1、貨物經(jīng)過(guò)這些國(guó)家或者地區(qū)僅是由于地理原因或者運(yùn)輸需要;
2、未進(jìn)入這些國(guó)家或者地區(qū)進(jìn)行貿(mào)易或者消費(fèi)領(lǐng)域;
3、貨物經(jīng)過(guò)這些國(guó)家或者地區(qū)時(shí),除裝卸、重新裝卸,或者其他為使貨物保持良好狀態(tài)所需的處理外,貨物在其境內(nèi)未經(jīng)任何其他處理。
三、區(qū)域價(jià)值成分標(biāo)準(zhǔn)是優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則中相對(duì)多變的標(biāo)準(zhǔn),不同的自貿(mào)協(xié)定對(duì)區(qū)域價(jià)值成分的要求不盡相同,具體要求通常在海關(guān)規(guī)章后以附件形式發(fā)布。
例:《中國(guó)-東盟原產(chǎn)地辦法》對(duì)區(qū)域價(jià)值成分的要求是,原產(chǎn)于中國(guó)-東盟自由貿(mào)易區(qū)的產(chǎn)品的成分占其總價(jià)值(貨物離岸價(jià)格)的比例不少于40%。
三、優(yōu)惠原產(chǎn)地證的申領(lǐng)部門(mén)
目前,中國(guó)貿(mào)促會(huì)可簽發(fā)《亞太自由貿(mào)易協(xié)定》、《中國(guó)-新加坡自由貿(mào)易協(xié)定》、《中國(guó)-新西蘭自由貿(mào)易協(xié)定》、《中國(guó)-秘魯自由貿(mào)易協(xié)定》、《中國(guó)-哥斯達(dá)黎加自由貿(mào)易協(xié)定》、《海峽兩岸經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議》項(xiàng)下的優(yōu)惠原產(chǎn)地證書(shū)。企業(yè)持中國(guó)貿(mào)促會(huì)簽發(fā)的優(yōu)惠原產(chǎn)地證書(shū)可享受5%至50%的關(guān)稅優(yōu)惠,銷往新加坡的產(chǎn)品可享受零關(guān)稅的優(yōu)惠待遇。
以上內(nèi)容參考資料如下
【1】《原產(chǎn)地條例》第四條
【2】《海關(guān)進(jìn)出口貨物優(yōu)惠原產(chǎn)地管理規(guī)定》第四條
【3】《原產(chǎn)地條例》第三條
【4】《海關(guān)進(jìn)出口貨物優(yōu)惠原產(chǎn)地管理規(guī)定》第五條
【5】《關(guān)于非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則中實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》
【6】《中國(guó)-東盟原產(chǎn)地辦法》第十三條
【7】《中國(guó)-東盟原產(chǎn)地辦法》第三條(三)
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